+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Учет финансовых вложений и ценных бумаг

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений и ценных бумаг

В соответствии с ПБУ 19/02, учет финансовых вложений в акции и иные объекты ведется всеми российскими компаниями, включая НПФ, страховые структуры и участников-профессионалов рынка ценных бумаг. Какие активы признаются финвложениями? Как организуется аналитический и синтетический учет подобных операций? Все ответы – далее.

Критерии признания активов финвложениями

Не все объекты признаются финвложениями. Нормативные условия отнесения активов к финансовым вложениям перечислены в п. 2 Положения. Одновременно должны соблюдаться несколько критериев:

  • Наличие у компании правильно оформленной документации на права владения объектом и извлечение выгоды (денег или активов) от его использования.
  • Переход к компании всех рисков, проистекающих из владения вложениями – это, к примеру, риск низкой ликвидности, несостоятельности фирмы, колебания ценовых показателей и т.д.
  • Фактическая способность приносить компании различные выгоды в форме процентов, денежных дивидендов, прироста цены и иных поступлений в будущих периодах.

Положения ПБУ – учет финансовых вложений

Размещения средств, которые относятся или нет к финвложениям, поименованы в п. 3-4 ПБУ. Оптимальная единица учета выбирается компанией самостоятельно в зависимости от характера вложений – совокупность, партия, серия и пр.

Аналитический учет финансовых вложений и ценных бумаг осуществляется так, чтобы сформировать наиболее полные данные по видам (группам) объектов и контрагентам (п. 6).

При этом по ценным бумагам (ЦБ) следует как минимум отразить сведения о названии ЦБ и эмитента, номинальной цене, № и серии ЦБ, покупной стоимости и затратах, общем количестве бумаг, датах приобретения и реализации, адресе хранения.

Согласно приказу № 94н от 31.10.00 г. бухучет финансовых вложений выполняется на сч. 58 с одноименным названием. По п.

8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по ПС (стоимость первоначальная).

Данная цена для полученных за плату объектов складывается из фактически понесенных расходов на покупку, кроме исключаемых налогов (НДС и др.). В соответствии с п. 9 к фактическим издержкам относят:

  • Уплаченные фирме-продавцу суммы на основании договорных условий.
  • Оплаченные сторонним организациям суммы за услуги консультационного, информационного, посреднического, иного характера – такие расходы должны быть непосредственно связаны с покупкой актива, в противном случае они относятся на финрезультаты предприятия.

Бухучет денежных средств и финансовых вложений ведется бухгалтером на 58 счете, к которому открываются (по необходимости) нижеперечисленные субсчета:

  • 58.1 – формируются данные по акциям и паям.
  • 58.2 – по долговым ЦБ (облигации, векселя).
  • 58.3 – отображаются выданные на сторону процентные займы, за исключением операций с персоналом предприятия.
  • 58.4 – формируются данные по вкладам в имущество простого товарищества.

Произведенные финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по ПС по дебету сч. 58 в корреспонденции со сч. 50, 75, 52, 76, 51, 91, 98, 80. Выбытие финвложений отображается по кредиту сч. 58 и дебету сч.

76, 91, 52, 51, 90, 80, 99. В бухбалансе данные по сч. 58 указываются по стр. 1170 – в части долгосрочных вложений, стр. 1240 – в части краткосрочных.

В число последних входят те объекты, срок погашения которых равен меньше 12 мес.

Совершенствование учета финансовых вложений

Для точного учета финвложений рекомендуется применять точную аналитику субсчетов с распределением активов по срокам обращения, видам и группам. Для этого к сч. 58 открываются аналитические субсчета второго, третьего и четвертого порядка.

Подробная детализация позволяет владельцам бизнеса получить четкое представление о том, в какие активы вложены средства и на какие сроки.

Кроме того, в целях соблюдения норм бухгалтерского законодательства обязательно проведение инвентаризации объектов, переоценки вложений и создание резерва под обесценение по нормам ПБУ 19/02.

Учет финансовых вложений – проводки:

  • Д 58.1 К 51 (52) – приобретены акции у стороннего предприятия.
  • Д 58.2 К 75.1 – поступили акции от физлица-учредителя как вклад в уставник общества.
  • Д 58.3 К 51 (50) – выдан процентный заем сторонней фирме.
  • Д 58.4 К 50 (52, 51, 41, 01, 10, 08, 04, 43 и т.д.) – участником внесен денежный вклад на основании договора простого товарищества.
  • К 90 (91) Д 58.1 – реализованы ценные бумаги.
  • Д 51 (52, 50, 41, 10) К 58.3 – погашение процентного займа деньгами, товарами, ТМЦ.
  • Д 50 (52, 51, 10, 01, 43, 41 и т.д.) К 58.4 – возвращен вклад в рамках совместной деятельности.

Источник: https://spmag.ru/articles/buhgalterskiy-uchet-finansovyh-vlozheniy

Пбу 19/02 – учет финансовых вложений и ценных бумаг в бухгалтерии

Учет финансовых вложений и ценных бумаг

— Справочник предпринимателя — Инвестиции — Учет финансовых вложений и ценных бумаг

Для учета финансовых вложений разработаны свои правила, сформулированные в ПБУ 19/02.

Этот норматив регламентирует постановку на учет, ведение и списание инвестиций. Правила разработаны на основе положений ФЗ «О бухучете» и приказа Минфина № 34н от 1998г.

Они представляют собой постатейную, подробную инструкцию, касающуюся абсолютно всех возможных моментов с учетом финансовых вложений в бухгалтерии.

На кого ориентированы ПБУ 19/02?

Этому нормативу подчиняются все компании, обладающие и оперирующие ценными бумагами, за исключением кредитных и бюджетных.

  • Юрлица и ИП с лицензией на право работы на рынке ценных бумаг.
  • Держатели акций, облигаций, векселей, рассчитывающие на прибыль от инвестиций или перепродажи.
  • Страховые компании;
  • Негосударственные ПФ;
  • Организации, располагающие активами, причисленными к финансовым вложениям.

Какие активы относятся в бухучете к финансовым вложениям?

Под финансовыми вложениями понимаются следующие ценные бумаги:

  • Выпущенные госструктурами;
  • С конкретной датой и стоимостью погашения;
  • Подтверждающие участие в уставном капитале других организаций;
  • Гарантирующие получение процентов по займам;
  • Удостоверяющие право на дебиторку по договору переуступки прав;

Каждый из вышеперечисленных активов учитывается самостоятельно.

Не попадают под это определение следующие активы:

  • Выкупленные у акционеров собственные акции;
  • Драгметаллы, ювелирка, предметы искусства, не задействованные в основной деятельности компании;
  • Векселя, полученные в качестве расчетного средства;
  • Приобретение недвижимости для сдачи в аренду;
  • Числящиеся на своих счетах ОС, МПЗ и НМА.

Числится в вышеприведенном перечне мало, актив обязан соответствовать ряду требований.

  • Документально подтвержденное право на операции по финансовым вложениям;
  • Адекватные риски (обесценивания, снижения ликвидности, стоимости, потери платежеспособности).
  • Реальный доход в будущем (проценты, дивиденды, увеличение стоимости).

Место в бухгалтерском учете для финвложений

Все вышеописанные активы отражаются на 58 счете. Исключение составляют депозиты, для которых предназначен 55-счет.

На 58-счете собираются все инвестиционные затраты, но с обязательным разделением по сроку возврата – на долго- и краткосрочные.

Закон не обязывает показывать это разделение в бухучете – можно все затраты суммировать на 58 счете.

Но, для удобства и качественной аналитики рекомендуется открывать и вести субсчета первого и второго порядка – отдельно для кратко- и долгосрочных инвестиций. Например:

  • 1 – для приобретенных акций (58.1);
  • 2 – по векселям и облигациям;
  • 3 – по процентным займам;
  • 4 – для вкладов членов товарищества.

Такое разделение подразумевает срок погашения более и до года соответственно. Имеет значение и степень ликвидности. Пользующиеся спросом ценные бумаги можно отражать в качестве краткосрочных, даже с большим сроком обращения.

Что такое единица учета финансовых вложений?

Учет финансовых вложений ведется в единицах, дающих представление о специфики организации, ее деятельности, движении активов. В этом качестве используется серия или партия однородных инвестиций. Выбор определен также возможностями отслеживания.

Особенности налогового учета

Общим пунктов налогового и бухучета является формирование первоначальной стоимости финвложений.

Если с точки зрения бухучета, правильным считается фиксировать их по указанной в документе сумме, то с точки зрения налогообложения имеет значение только рыночная стоимость.

К примеру, безвозмездно полученный актив, соответствующий понятию финансового вложения, на учет принимается по рыночной цене (ее нижней границе). Согласно ст. 40 НК РФ для ее определения могут использоваться только официальные источники.

При наличии документов, подтверждающих покупку ценных бумаг за реальные деньги или по бартеру с определением конкретной стоимости, указанная в них сумма принимается в качестве первоначальной стоимости актива, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. (16 голос., 4,00 из 5)
Загрузка…

Источник: https://delatdelo.com/spravochnik/investicii/uchet-finansovyh-vlozhenij.html

Как осуществляется учет финансовых вложений и ценных бумаг

Учет финансовых вложений и ценных бумаг

Целью и задачами финансовых вложений являются:

  • правильное оформление документации, подтверждающей владение ценными бумагами;
  • участие в совместной деятельности и проведении операций, связанных с уступкой права требования;
  • оценивание ценных бумаг и вкладов в совместную деятельность (при постановке на учет и списании с него);
  • организация аналитического учета по всем видам и эмитентам ценных бумаг, а также вкладам в совместную деятельность и вложениям на основе договора цессии.

Определение 1

Финансовые вложения предприятий — это вложения средств в уставные капиталы других предприятий, а также в ценные бумаги (от государственных до корпоративных), займы (общую сумму), которые были предоставлены сторонним организациям, депозитные вклады в организациях кредитного типа и дебиторскую задолженность, которая была приобретена на основании уступки права требования, а также вклады на основе договора простого товарищества.

Финансовые вложения в уставные капиталы других предприятий делятся на инвестиции в зависимые и дочерние общества.

Определение 2

Дочернее общество считается таковым, если в его уставном капитале преобладает основное хозяйственное общество и оно имеет возможность влиять на принимаемые решения (на основании статьи 105 Гражданского Кодекса РФ).

Определение 3

Зависимое общество — общество, в котором основное хозяйственное общество обладает свыше 20% голосующих акций или таким же количеством уставного капитала (на основании статьи 106 Гражданского Кодекса РФ).

Бухучет финансовых вложений в части инвестирования в акции акционерных обществ и уставные капиталы других предприятий ведется по счету №58 “Финансовые вложения” субсчет 3 “Предоставленные займы) (данные вносятся на дебет). Также учет ведется и по кредитам счетов учета денежных средств. Возврат займов отображается посредством обратных записей в учете.

Все финансовые вложения в учете (а также отчетности) подразделяются на долгосрочные (действуют более года) и краткосрочные (менее года).

Как производится учет финансовых вложений в ценные бумаги

Финансовые вложения предприятия — это:

  • ценные бумаги (государственные и муниципальные);
  • ценные бумаги сторонних организаций (включая долговые ценные бумаги с определенными датой и стоимостью погашения, в частности, векселя или облигации).

Учет финансовых вложений в ценные бумаги ведется на основании Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 19/02 “Учет финансовых вложений).

Финансовые вложения определяются по следующим условиям:

  • в наличии должны быть документы, оформленные должным образом, подтверждающие права на соответствующие активы (например, записи в реестре акционеров или по депо-счету в депозитарии, а также сертификаты);
  • имеется переход к организации финансовых рисков (потеря ликвидности, снижение цен, неплатежеспособность эмитента);
  • возможность принесения экономической выгоды в перспективе (проценты, дисконт, дивиденды).

Учет финансовых вложений и ценных бумаг ведется по счету №58 согласно видам ценных бумаг, эмитентам и прочему.

Первоначально ценные бумаги оцениваются по совокупности затрат, сопутствующих их приобретению (сюда входят рыночная стоимость, а также средства, пошедшие на оплату брокерских услуг, консультантов и посредников).

Операции с ценными бумагами освобождены от НДС (кроме услуг, связанных с посредничеством, например, брокерством), поэтому оплата подобных услуг должна быть включена в первоначальную стоимость ценных бумаг (с НДС).

Основы определения стоимости ценных бумаг

В первоначальную стоимость таких бумаг могут быть включены проценты, начисляемые за пользование займами — в таком случае, они учитываются там до тех пор, пока ценные бумаги не будут поставлены на учет. После чего они перейдут в учетную категорию прочих расходов.

Когда организацией ценные бумаги были получены в счет вклада в уставной капитал, то их первоначальной стоимостью будет считаться согласованная между учредителями стоимость. Однако она не может быть больше стоимости, указанной независимым экспертом-оценщиком.

Если предприятие получает ценные бумаги на безвозмездной основе, то их стоимость оценивается как рыночная, которая была установлена организаторами торгов на дату принятия бумаг на учет.

Если ценные бумаги поступили по договору мены, то их стоимость будет определяться стоимостью передаваемых активов.

Ценные бумаги можно разделить на две основные группы: обращающиеся и необращающиеся на организованном рынке. К обращающимся бумагам относят те, что допускаются к обращению на рынке (достаточно допуска минимум одного торгового организатора), имеется информация по их цене и она может быть предоставлена в течение 3 лет после завершения операции всем заинтересованным лицам.

Если у предприятия на балансе имеются ценные бумаги, обращающиеся на рынке, то оно может корректировать их стоимость по текущим рыночным ценам в различные периоды (периодичность корректировки прописывается в учетной политике предприятия). Если производится переоценка, то необходимо получить данные о ценах, которыми владеет организатор торговли. Бумаги, у которых не отражается рыночная стоимость (на текущий момент) вносятся в учет по первоначальной стоимости.

Долговые ценные бумаги, в особенности облигации, могут быть переоценены до своей номинальной стоимости на протяжении срока их нахождения на балансе. Балансовая стоимость переоценивается или корректируется чаще всего в момент выплаты дохода с них.

Финансовые вложения, текущую рыночную стоимость которых нельзя определить, образуют резерв под обесценение финансовых вложений.

Что такое обесценение и как оно влияет на учет финансовых инвестиций

Определение 4

Обесценение финансовых вложений — период, когда их стоимость существенно и устойчиво снижается по отношению к размеру экономических выгод, на которые рассчитывало предприятие.

Для обесценения характерны следующие черты:

  • учетная стоимость ценных бумаг существенно выше расчетной стоимости (т. е. стоимости, по которой эти бумаги отражаются в учете после вычитания суммы их стоимостного снижения);
  • расчетная стоимость уменьшается на протяжении всего года;
  • нет подтверждений вероятного повышения расчетной стоимости в перспективе.

Резерв учитывают по кредиту счета №59 “Резервы под обесценение финансовых вложений” и дебету счета №91 “Прочие доходы и расходы”. Образуется резерв каждый квартал, либо по состоянию на последний день декабря текущего года (31 число).

Когда финансовые вложения, под которые резерв был создан, выбывают или у них растет расчетная стоимость, то сумма резерва переходит к прочим доходам предприятия с внесением обратной записи в учет.

Пример 1

ООО “Прованс” в отчетном году были приобретены акции ОАО “Бордо” при помощи посредника в количестве 150 штук. Номинал одной акции — 1000 рублей, потраченная сумма составила 150000 рублей. Акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

Согласно состоянию на 31.12. отчетного года “Прованс” провело проверку обесценения акций. По ее итогам было выявлено устойчивое снижение стоимости акций из-за признаков банкротства эмитента.

“Прованс” после проверки рассчитало, что стоимость акций стала меньше на 20%, на основании этого образовался резерв в 30000 рублей под обесценение ценных бумаг.

В апреле следующего после отчетного года “Прованс” продало 30 акций “Бордо”, а в сентябре этого же года — остаток, в количестве 120 штук. Продажа всех акций производилась по номиналу.

В итоге, учет финансовых вложений в акции ООО “Прованс” имеет следующие записи:

Отчетный год

  • Дебет счета №76 “Расчеты с дебиторами/кредиторами” Кредит счета “51 “Расчетные счета”

150 000 рублей — сумма, отошедшая посредникам для приобретения ценных бумаг (акций);

  • Дебет счета №58 “Финансовые вложения” субсчет 1 “Паи и акции” Кредит счета №76

1 150 000 — сумма фактических затрат на приобретение акций (в такой сумме они поставлены на учет);

  • Дебет счета №91 “Прочие доходы расходы” субсчет 2 “Прочие расходы” Кредит счета №59 “Резервы под обесценение финансовых вложений”

30 000 — сумма образованного резерва.

Год после отчетного

  • Дебет счета №62 “Расчеты с покупателями/заказчиками” Кредит счета №91 субсчет 1

30 000(30 акций·1 000 рублей) — сумма проданных в апреле бумаг;

  • Дебет счета №59 Кредит счета №91 субсчет 1

6 000 рублей — сумма резерва изменилась в сторону уменьшения на 20% пропорционально количеству проданных акций;

  • Дебет счета №62 Кредит счета №91 субсчет 1

120 000 рублей(120 акций·1 000 рублей) — сумма акций, проданных в сентябре;

  • Дебет счета №91 субсчет 2 Кредит счета №58 субсчет 1

120 000 рублей — сумма акций, ушедших на продажу, учитывая то, что их стоимость снизилась на 20%;

  • Дебет счета №59 Кредит счета №91 субсчет 1

24 000рублей — сумма резерва, присоединенная к прочим доходам, после того как акции были проданы.

Выбытие финансовых вложений происходит по причине погашения ценных бумаг, их продажи, передачи на безвозмездной основе, взноса в уставной капитал сторонней организации и так далее.

В процессе выбытия финансовых вложений важно правильно их оценивать. Согласно ПБУ 19/02 для этого подходят следующие типы оценки:

  • по первоначальной стоимости каждой единицы (актуально для займов, вкладов в уставной капитал и депозитов);
  • по средней первоначальной стоимости;
  • методом ФИФО — по первоначальной стоимости ценных бумаг, которые приобретались первыми.

Корреспонденцию счетов по учету финансовых вложений можно рассмотреть в следующей таблице:

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter

Источник: https://Zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/buhgalterskij-finansovyj-uchet/uchet-finansovyh-vlozhenij-i-tsennyh-bumag/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.